长期股权投资分录，成本法与权益法如何区分？

长期股权投资的核算方法划分

根据《企业会计准则》，长期股权投资的核算方法取决于投资方在被投资单位中所占的表决权股份比例和所能施加的影响程度：

1. 成本法

   • 适用范围：
     • 投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（通常指持股比例 > 50%）。
     • 投资方对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（通常指持股比例 < 20%）。
   • 核心思想：投资方以初始投资成本计价，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般保持不变，被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，不影响投资方的长期股权投资账面价值，投资方只有在被投资单位宣告分派现金股利或利润时,才确认为当期投资收益。

2. 权益法

   • 适用范围：
     • 投资方对被投资单位具有共同控制的长期股权投资（通常指持股比例为 20% - 50%，且有合营协议）。
     • 投资方对被投资单位具有重大影响的长期股权投资（通常指持股比例为 20% - 50%，但无合营协议）。
   • 核心思想：投资方的“长期股权投资”账面价值，要随着被投资单位所有者权益的变动而进行相应调整，投资方享有被投资单位净利润的份额，会增加投资账面价值；承担被投资单位净亏损的份额,会减少投资账面价值。

成本法下的会计分录

初始投资取得

按初始投资成本入账。

借：长期股权投资 —— [被投资单位名称]
    贷：银行存款 / 其他货币资金

持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润

• 关键点：宣告时确认投资收益。
• 计算：投资收益 = 应分得的现金股利 × 持股比例。

  借：应收股利
  贷：投资收益

实际收到现金股利或利润

借：银行存款
    贷：应收股利

计提减值准备

当长期股权投资的账面价值高于其可收回金额时，需要计提减值准备,计提后减值准备在以后期间不得转回。

借：资产减值损失
    贷：长期股权投资减值准备

处置长期股权投资

借：银行存款
    长期股权投资减值准备 （已计提的）
    贷：长期股权投资 —— [被投资单位名称]
        投资收益 （差额，可能在借方）

权益法下的会计分录

权益法的核算相对复杂，分为三个核心部分：初始投资、调整账面价值、处置。

初始投资取得

与成本法相同,按初始投资成本入账。

借：长期股权投资 —— [被投资单位名称] —— 成本
    贷：银行存款 / 其他货币资金

• 特殊情况：如果初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,差额不调整投资成本。
• 如果初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其差额计入当期损益（营业外收入），并相应调增长期股权投资的成本。

  借：长期股权投资 —— [被投资单位名称] —— 成本
      贷：银行存款
      营业外收入

持有期间的核算

(1) 根据被投资单位实现的净利润确认投资收益

借：长期股权投资 —— [被投资单位名称] —— 损益调整
    贷：投资收益

• 计算：投资收益 = 被投资单位实现的净利润 × 持股比例。

(2) 根据被投资单位发生的净亏损确认投资损失

借：投资收益
    贷：长期股权投资 —— [被投资单位名称] —— 损益调整

• 计算：投资损失 = 被投资单位发生的净亏损 × 持股比例。
• 注意：确认的亏损以长期股权投资的账面价值减至零为限，如果还需承担额外责任（如连带担保），则借记“预计负债”。

(3) 被投资单位宣告分派现金股利或利润

• 关键点：宣告分派股利，会减少投资方享有的被投资单位净资产份额，因此冲减长期股权投资的账面价值，而不是确认投资收益。

  借：应收股利
  贷：长期股权投资 —— [被投资单位名称] —— 损益调整

(4) 其他综合收益变动

被投资单位其他综合收益发生变动时,投资方应按持股比例相应调整。

借：长期股权投资 —— [被投资单位名称] —— 其他综合收益
    贷：其他综合收益 （或相反分录）

(5) 其他所有者权益变动

被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益变动（如接受捐赠、法定资产重估增值等）,投资方也应按持股比例调整。

借：长期股权投资 —— [被投资单位名称] —— 其他权益变动
    贷：资本公积 —— 其他资本公积 （或相反分录）

处置长期股权投资

处置时，需将长期股权投资的账面价值（包括成本、损益调整、其他综合收益、其他权益明细）与实际取得价款的差额，计入“投资收益”，结转原计入“资本公积”和“其他综合收益”的相关金额。

// 1. 结转处置损益
借：银行存款
    长期股权投资减值准备
    贷：长期股权投资 —— [被投资单位名称] —— 成本
        —— 损益调整
        —— 其他综合收益
        —— 其他权益变动
        投资收益 （差额，可能在借方）
// 2. 结转原计入资本公积和其他综合收益的部分
借：资本公积 —— 其他资本公积
    其他综合收益
    贷：投资收益

综合示例

【成本法示例】 A公司于2025年1月1日出资1000万元购买B公司60%的股份,能够控制B公司。

• 2025年1月1日取得投资：

  借：长期股权投资 —— B公司 10,000,000
      贷：银行存款 10,000,000

• 2025年12月31日，B公司宣告分派2025年现金股利500万元。 A公司应享有的股利 = 500万 × 60% = 300万元。

  借：应收股利 3,000,000
      贷：投资收益 3,000,000

【权益法示例】 C公司于2025年1月1日出资800万元购买D公司30%的股份，能够对D公司施加重大影响，投资时,D公司可辨认净资产公允价值为2500万元。

• 2025年1月1日取得投资： C公司应享有的份额 = 2500万 × 30% = 750万元。 初始投资成本（800万）大于应享有的份额（750万元），按成本800万入账。

  借：长期股权投资 —— D公司 —— 成本 8,000,000
      贷：银行存款 8,000,000

• 2025年12月31日，D公司全年实现净利润1000万元。 C公司应确认的投资收益 = 1000万 × 30% = 300万元。

  借：长期股权投资 —— D公司 —— 损益调整 3,000,000
      贷：投资收益 3,000,000

  长期股权投资账面价值 = 800 + 300 = 1100万元。

• 2025年3月1日，D公司宣告分派2025年现金股利600万元。 C公司应享有的股利 = 600万 × 30% = 180万元。

  借：应收股利 1,800,000
      贷：长期股权投资 —— D公司 —— 损益调整 1,800,000

  长期股权投资账面价值 = 1100 - 180 = 920万元。

希望以上详细的解释和分录能帮助你理解长期股权投资的会计处理。