股权投资损失账务处理怎么做？

核心概念

在开始之前,需要明确几个核心概念：

1. 账面价值：指资产在资产负债表上列示的价值，对于股权投资，其账面价值通常是“初始成本” ± “累计公允价值变动” ± “其他综合收益” 等。
2. 可收回金额：指资产的公允价值减去处置费用后的净额，与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。
3. 减值损失：当资产的账面价值高于其可收回金额时，差额即为减值损失，减值损失一旦确认，在以后会计期间不得转回（但长期股权投资中的商誉减值除外）。
4. 处置损失：当出售或处置股权投资时，收到的处置价款与该项投资处置时的账面价值之间的差额，即为处置损失或收益。

作为“交易性金融资产”的股权投资

这类投资通常是为了短期获利,在“交易性金融资产”科目核算，其后续计量以公允价值为主。

公允价值变动损失

在资产负债表日,如果交易性金融资产的公允价值低于其账面余额，则确认公允价值变动损失。

• 会计处理：

  • 借：公允价值变动损益 （计入当期损益）
  • 贷：交易性金融资产——公允价值变动

• 举例： A公司持有B公司股票，作为交易性金融资产，初始成本为100万元，年末，该股票的公允价值下跌至80万元。

  
  （图片来源网络，侵删）
  • 账务处理：
    • 借：公允价值变动损益 200,000
    • 贷：交易性金融资产——公允价值变动 200,000
  • 影响： 此操作直接减少了A公司当期的利润表利润20万元，同时资产的账面价值也降至80万元。

处置损失

当出售交易性金融资产时,需要将处置收到的款项与资产的账面价值进行比较，同时结转之前累计确认的“公允价值变动损益”。

• 会计处理：

  1. 确认处置收入：
     • 借：银行存款 （实际收到的金额）
     • 贷：交易性金融资产——成本 （初始成本）
     • 贷：交易性金融资产——公允价值变动 （或借方，表示累计变动）
     • 贷/借：投资收益 （差额，贷方为收益，借方为损失）
  2. 结转公允价值变动损益（原已计入损益的变动额）：
     • 借：投资收益 （若之前确认的是损失，则在此转回）
     • 贷：公允价值变动损益
     • （或反之，若之前确认的是收益，则借记“公允价值变动损益”，贷记“投资收益”）

• 举例： 承接上例，A公司次年以75万元的价格将B公司股票全部出售。

  • 账务处理：
    1. 确认处置：
       • 借：银行存款 750,000
       • 借：交易性金融资产——公允价值变动 200,000
       • 贷：交易性金融资产——成本 1,000,000
       • 贷：投资收益 50,000 (计算：750k + 200k - 1000k = -50k，应为损失)
       • 修正正确分录：
       • 借：银行存款 750,000
       • 借：投资收益 50,000
       • 贷：交易性金融资产——成本 1,000,000
       • 贷：交易性金融资产——公允价值变动 200,000
    2. 结转公允价值变动损益：
       • 借：公允价值变动损益 200,000
       • 贷：投资收益 200,000
  • 最终影响： A公司最终的投资收益 = -5万（处置） + 20万（转回） = 15万元收益，这反映了整个持有期间的盈亏情况。

作为“其他权益工具投资”的股权投资

这类投资通常是为了长期持有,在“其他权益工具投资”科目核算，其公允价值变动不计入当期损益，而是计入“其他综合收益”。

公允价值变动损失

在资产负债表日,确认公允价值变动，但不影响利润表。

• 会计处理：

  • 借：其他综合收益 （权益类科目，减少综合收益）
  • 贷：其他权益工具投资——公允价值变动

• 举例： C公司持有D公司股票，作为其他权益工具投资，初始成本为150万元，年末，该股票公允价值下跌至130万元。

  • 账务处理：
    • 借：其他综合收益 200,000
    • 贷：其他权益工具投资——公允价值变动 200,000
  • 影响： 此操作减少了C公司的所有者权益（未分配利润不变，但其他综合收益减少20万元），但不影响当期利润。

处置损失

出售时,处置损益计入“投资收益”，同时将累计的“其他综合收益”转入“留存收益”。

• 会计处理：

  1. 确认处置收入：
     • 借：银行存款 （实际收到的金额）
     • 借：其他权益工具投资——公允价值变动 （或贷方）
     • 贷：其他权益工具投资——成本 （初始成本）
     • 贷/借：投资收益 （差额）
  2. 结转其他综合收益：
     • 借：其他综合收益 （原计入的累计损失额）
     • 贷：盈余公积 （按比例计提）
     • 贷：利润分配——未分配利润 （剩余部分）

• 举例： 承接上例，C公司次年以125万元的价格将D公司股票全部出售，假设公司按净利润的10%提取盈余公积。

  • 账务处理：
    1. 确认处置：
       • 借：银行存款 1,250,000
       • 借：其他权益工具投资——公允价值变动 200,000
       • 贷：其他权益工具投资——成本 1,500,000
       • 贷：投资收益 50,000 (计算：1250k + 200k - 1500k = -50k，应为损失)
       • 修正正确分录：
       • 借：银行存款 1,250,000
       • 借：投资收益 50,000
       • 贷：其他权益工具投资——成本 1,500,000
       • 贷：其他权益工具投资——公允价值变动 200,000
    2. 结转其他综合收益：
       • 借：其他综合收益 200,000
       • 贷：盈余公积 20,000 (200,000 * 10%)
       • 贷：利润分配——未分配利润 180,000
  • 最终影响： C公司最终的投资收益为-5万元（处置损失），但通过结转其他综合收益，最终增加了未分配利润18万元，增加了盈余公积2万元，整个过程是权益内部的调整。

作为“长期股权投资”的股权投资

这类投资通常指对子公司、合营企业、联营企业的投资，采用成本法或权益法核算。

采用成本法核算的投资（如对子公司的投资）

成本法下,除非发生减值或投资处置，否则长期股权投资的账面价值保持不变。

• 减值损失 当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值时，需要计提减值准备，减值准备一经计提，不得转回。

  • 会计处理：
    • 借：资产减值损失 （计入当期损益）
    • 贷：长期股权投资减值准备
  • 举例： E公司持有F公司60%的股权，采用成本法核算，账面价值为500万元，经测试，该投资的可收回金额为350万元。
    • 账务处理：
      • 借：资产减值损失 1,500,000
      • 贷：长期股权投资减值准备 1,500,000
    • 影响： 资产账面价值减少至350万元，当期利润减少150万元。

• 处置损失 处置时，将收到的款项与长期股权投资的账面价值（成本 - 减值准备）进行比较。

  • 会计处理：
    • 借：银行存款 （实际收到的金额）
    • 借：长期股权投资减值准备 （已计提的减值准备）
    • 贷：长期股权投资——成本 （初始成本）
    • 贷/借：投资收益 （差额）
  • 举例： 承接上例，E公司以300万元的价格处置了该项投资。
    • 账务处理：
      • 借：银行存款 3,000,000
      • 借：长期股权投资减值准备 1,500,000
      • 贷：长期股权投资——成本 5,000,000
      • 贷：投资收益 500,000 (计算：300k + 150k - 500k = -50k，应为损失)
      • 修正正确分录：
      • 借：银行存款 3,000,000
      • 借：投资收益 500,000
      • 贷：长期股权投资——成本 5,000,000
      • 贷：长期股权投资减值准备 1,500,000
    • 最终影响： E公司确认了50万元的处置损失。

采用权益法核算的投资（如对联营、合营企业的投资）

权益法下,投资方要根据被投资方实现的净利润或净亏损，按持股比例相应调整长期股权投资的账面价值。

• 确认被投资方亏损导致的损失 当被投资方发生净亏损时，投资方应按持股比例确认投资损失，同时调减长期股权投资的账面价值。

  • 会计处理：
    • 借：投资收益 （确认的损失额）
    • 贷：长期股权投资——损益调整
  • 注意： 确认的损失以长期股权投资的账面价值减记至零为限，如果还需承担额外责任（如连带担保），则需确认预计负债。

• 减值损失 权益法下，如果长期股权投资的账面价值（因被投资方亏损等原因已降低）低于其可收回金额，仍需计提减值准备。

  • 会计处理：
    • 借：资产减值损失
    • 贷：长期股权投资减值准备
  • 注意： 权益法下确认的损失和减值损失都会影响利润表，但它们是不同性质的处理。

总结对比表

希望这份详细的解释能帮助您全面理解不同情况下股权投资损失的账务处理,在实际操作中，请务必根据投资的具体性质和适用的会计准则进行准确判断和处理。